Posted: 08 Aug 2002 12:08 Post subject: Расчёт отпускных
Столкнулся с проблемой расчёта отпускных в программе.
При уходе сотрудника в отпуск на основании приказа руководителя составляется записка-расчёт сумм отпускных по форме Т-60. В данной записке производится расчёт суммы ежедневного заработка и общей суммы отпускных. Например, сотруднику преоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск с 22.07.2002 по 03.08.2002 г. В графах 1 - 6 оборотной стороны формы Т-60 производится расчёт суммы ежедневного заработка. После этого в графах 8 - 10 и 12 - 14 производится расчёт суммы отпускных, относящихся к конкретному месяцу. В нашем примере, в графах 8 - 10 будут отражены суммы отпускных за июль, а в графах 12 - 14 за август. При этом в расчётную ведомость за июль войдут только суммы отпускных, указанных в графах 8 - 10. Суммы отпускных из граф 12 - 14 найдут отражение только в расчётной ведомости за август.
Теперь перейдём к тому, что предлагает программа. Во-первых, при расчёте сумм отпускных программа не округляет сумму ежедневного заработка до копеек, т.е. сумма ежедневного заработка будет указана правильно, а вот вся сумма отпускных может не быть равна произведению ежедневного заработка на количество дней отпуска (разница в копейках - мелочь, но очень не приятно). Во-вторых, программа предлагает ввести отпуск за август в расчётном листке за июль через такой вид оплаты как О1б. При этом данный вид оплаты включается в расчётную ведомость за июль, что неверно. В-третьих, на суммы О1б начисляется ЕСН, что также неверно. В-четвёртых, сумма О1б ни коим образом не переносится в расчётную ведомость за август. В связи с этим сумма налога на доходы физических лиц, рассчитываемая в августе не включает налог с отпускных. В-пятых, если продублировать строку О1б в августе, только с кодом ОТк, то сумма ежедневного заработка будет рассчитана неверно, так как в качестве расчётного периода будут взяты месяца с мая по июль, а не с апреля по июнь (ведь первый день отпуска пришёлся на июль месяц).
Здравствуйте!
1. Если в текущем месяце выплачиваются суммы за будущий период, например, отпуск будущего периода, то и налог на доходы с этих сумм также должен быть рассчитан в текущем периоде. То же касается и единого социального налога.
По этому поводу было много разъяснений, например:
1) 29. Вопрос. Возникает ли у налоговых агентов обязанность по перечислению налога на доходы с авансовых выплат заработной платы, а также с разовых выплат работникам, уходящим в отпуск, уволенным?
Ответ. С учетом норм, установленных ст.223, п.1 ст.224, п.п.3, 6 ст.226 Налогового кодекса, в случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм подоходного налога осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.
Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, уволенным работникам), также производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.
Если в течение месяца производятся выплаты физическим лицам во исполнение договоров гражданско-правового характера, перечисление удержанных сумм налога производится в день получения средств в банке на выплату дохода либо на следующий день после выплаты дохода, если оплата производится из выручки. (Письмо МНС РФ от 14 августа 2001 г. N ВБ-6-04/619 "О Разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц" (с изменениями от 27 апреля 2002 г.)
2) В соответствии с трудовым законодательством (ст.96 КзоТ РФ) при уходе работника в очередной отпуск работодатель обязан выплатить ему заработную плату за время отпуска не позднее чем за один день до начала отпуска. Следовательно, если работник использует отпуск с 1 июня 2001 г. по 30 июня 2001 г., то работодатель должен ему выдать причитающийся доход не позднее 31 мая 2001 г., предварительно сделав расчет отпускных и начислив сумму налога на доходы физических лиц. В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ работодатель (налоговый агент) обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате и перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода.
(В.М. Акимова, государственный советник налоговой службы III ранга, Департамент налогообложения физических лиц МНС России, 1 июня 2001 г. "Российский налоговый курьер", N 6, июнь 2001 г.)
3) Начисление и уплата налогов со среднего заработка за отпуск
В соответствии с действующим налоговым законодательством суммы среднего заработка в полной мере учитываются при исчислении налога на доходы физических лиц, а также единого социального налога (взноса). Кроме того, на суммы среднего заработка за отпуск начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 236 части второй НК РФ не должны учитываться при начислении единого социального налога (взноса) суммы среднего заработка, покрываемые за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
Уплата налога на доходы физических лиц с сумм выплачиваемого среднего заработка за отпуск в соответствии с пунктом 6 статьи 226 части второй НК РФ должно производиться не позднее дня фактического получения средств на выплату среднего заработка в учреждении банка.
Если выплата производится из средств выручки или иных средств, уплата налога производится не позднее следующего дня, следующего за днем фактической выплаты среднего заработка.
Уплата сумм единого социального налога в соответствии с пунктом 3 статьи 243 части второй НК РФ должна производиться в срок, установленный в организации для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Так, если средний заработок выплачивается 21 июня 2001 года, а ежемесячная выплата заработной платы в организации установлена 5 числа, то социальный налог с сумм среднего заработка должен быть перечислен не позднее 5 июля 2001 года.
(И.В. Гейц "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2001 г.)
2. Про округление среднедневного заработка нигде не говорится, но если вам это нужно, то это легко исправить в алгоритме. Для этого в мастере формул в разделе VBSсript (стандартные функции VBA) есть функция mRound(number, decimal places), где number – это то число, которое нужно округлить, а decimal places – количество знаков после запятой, которое должно остаться после округления.
3. Про отражение сумм, выплаченных за будущие периоды, в расчетных ведомостях. Нигде нет указаний, предписывающих помещать сумму, выплаченную за будущий период в расчетную ведомость этого периода.
Логичнее ее указывать в том периоде, в котором она уплачивается, т.к. этот документ применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. Т.о. если Вы, например, в отчете Т-49 (расчетно-платежная ведомость) не укажете сумму отпуска будущего периода – будет непонятно – откуда берется сумма к выплате (выплатить сумму отпуска будущего периода Вы должны в текущем периоде).
Спасибо за быстрый ответ. Что касается подоходного налога, то я с Вами полностью согласен.
Что касается ЕСН, то как Вы прокомментируюте следующее:
1,) Вопрос: Работнику предоставлен отпуск, начало которого приходится на январь, а конец - на февраль. Соответственно суммы отпускных отнесены на расходы организации частично в январе и частично в феврале. Работник всю сумму получил в январе. Следует ли в январе начислить и перечислить авансовые платежи по ЕСН со всей суммы отпускных или только с суммы, относящейся к расходам января?
Организация делает сотруднику подарок за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Следует ли начислять ЕСН с суммы подарка? Подлежит ли обложению НДС стоимость подарка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2002 г. N 04-04-04/55
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (с учетом Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) и сообщает следующее.
В соответствии с п.3 ст.243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Таким образом, организация производит расчет авансового платежа за январь исходя из величины выплат, начисленных своим работникам именно в январе, а за февраль авансовый платеж - по выплатам, начисляемым в феврале.
Пунктом 1 ст.236 указанной главы Кодекса установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п.3 ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе оплата подарков, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они отнесены организацией к расходам, не учитываемым в целях налогообложения при формировании базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде или, как в указанном в вопросе случае, оплата стоимости подарка произведена организацией за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса.
По вопросу налога на добавленную стоимость сообщаем, что в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Кодекса объектом налогообложения этим налогом являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. Поэтому дарение приобретаемых за счет прибыли организации, оставшейся после уплаты налогов, подарков работникам организации подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Следует отметить, что в этих случаях суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении таких подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Так, согласно ст.169 Кодекса документом, являющимся основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком продавцам товаров, служит счет - фактура, который должен храниться в журнале учета полученных счетов - фактур и регистрироваться в книге покупок. При отсутствии счетов - фактур вычет налога на добавленную стоимость не производится.
22.04.2002 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
Очевидно, что это немного расходится с Вашим подходом. К тому же ещё раз обращу внимание на налог на прибыль. Очень сильно сомневаюсь, что отпускные за следующие месяцы и ЕСН с них налоговая позволит отнести к расходам будущего периода. В моей организации резерв на оплату отпусков не создаётся, поэтому то, что нарисовано в расчётной ведомости имеет очень большое значени
Здравствуйте!
В соответствии со статьей 242 НК «Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов)», дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса.
Т.о. если сотрудник уходит в отпуск с 22.07.2002 по 03.08.2002 г и получил в июле всю сумму отпускных, то датой получения этого дохода будет июль и в июле же со всей суммы отпуска должен быть рассчитан ЕСН.
Относительно же расчета налога на прибыль в ст. 320 НК «Порядок определения расходов по торговым операциям» определяется, что расходы на оплату труда относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Т.е. получается, за какой бы месяц не были начислены отпускные – они учитываются в текущем месяце.
С уважением, Литвак Тамар
1. Что касается начисления ЕСН с отпускных, то я с Вами согласен. Однако, что касается налога на прибыль, то на мой взгляд здесь Вы не правы. Я согласен, что в соответствии со статьёй 320 НК РФ расходы на оплату труда в торговых организациях относятся к косвенным расходам. Однако это означает только то, что они должны относится на расходы того отчётного (налогового) периода, к которому они относятся, а не распределяться между объёмом проданных товаров и товаров на складе. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Деление расходов на прямые и косвенные описывает механизм "увязывания" прямых и косвенных расходов с тем периодом времени, к которому они должны относится. При этом уменьшение налогооблагаемой базы на величину прямых расходов зависит от момента реализации продукции (товаров, работ, услуг). Косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую базу того периода, к которому они относятся, вне зависимости от объёмов продаж. Поэтому отпускные за будущие отчётные периоды и суммы ЕСН с них являются расходами будущих периодов. При этом, если отнести отпускные на РБП не составляет труда, достаточно просто ввести для них соответствующую типовую проводку, то определить сумму ЕСН с них проблематично, т.к. в программе она никак не выделяется. В результате пользователям придётся рассчитывать сумму ЕСН с отпускных будущего периода вручную. Поэтому было бы желательно, чтобы программа разделяла сумму ЕСН с заработной платы текущего периода и отпускных будущих периодов.
2. Согласно п. 2 ст. 24 закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" "Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам". То есть при выдаче отпускных вместе с НДФЛ я должен перечислить и суммы взносов на финансирование страховой и накопительной части пенсии. Однако в расчётном листке отражается ЕСН в целом. Суммы ПФстр и ПФнак определяются только после закрытия расчётной ведомости и в целом по всем сотрудникам. Разумеется, можно вручную рассчитать необходимые суммы ПФстр и ПФнак, но зачем тогда программный продукт? Поэтому может быть всё-таки лучше разбить в расчётных листках ЕСН на непосредственно ЕСН, ПФстр и ПФнак (к тому же такую точку зрения я уже встречал на форуме).
Здравствуйте!
1. По данному вопросу рекомендуем проконсультироваться с Вашим аудитором.
2. Информацию по страховой и накопительной части для сотрудника с разбивкой по месяцам, Вы можете просмотреть из лицевого счета на закладке "Социальный".
С уважением, Литвак Тамар
1. Проконсультировался. Аудиторы поддержали мою точку зрения. При этом сослались на письмо Минфина РФ от 26.08.2002 г. №04-02-06/3/62 (оно есть в Консультанте в ВопросыОтветы).
2. Спасибо.
Last edited by Rus on 23 Sep 2002 07:42; edited 1 time in total
Проконсультировался. Аудиторы поддержали мою точку зрения. При этом сослались на письмо Минфина РФ от 26.08.2002 г. №04-02-06/3/62 (оно есть в Консультанте в ВопросыОтветы).
К сожалению, в прочтении Налогового кодекса по поводу проблемы начисления ЕСН с отпуска будущего периода (в случае если предприятие определяет доходы и расходы по методу начисления и не делает резерва на отпуска) нет однозначности.
Как уже писалось, в ст. 320 НК говорится, что расходы на оплату труда в торговых организациях относятся к косвенным и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (так сейчас и настроено в программе).
Но вы правы – статью можно трактовать и по-вашему, хотя мнение аудитора - это частное мнение, а в приведенных аудиторами письмах рассматривается несколько другая ситуация.
В случае, если пользователи захотят рассчитывать ЕСН с отпусков будущего периода в том периоде, к которому относится отпуск, это можно будет сделать, начиная с версии 3.5/1, но часть операций нужно будет проделать вручную.
В версии 3.5/1 будет сделана доработка – можно будет настроить проводку по налоговому плану счетов с выбором источника счета из расчетного листка или лицевого счета.
Можно действовать следующим образом:
1. В налоговом плане счетов создать субсчет для учета отпусков будущего периода для промежуточного счета «П970 Расходы будущих периодов»
2. Указать этот субсчет в карточке вида оплаты «ОТб» (Отпуск будущего периода) в поле «Счет налогового учета». После этого при создании строки с видом оплаты «ОТб» в расчетном листке будет проставляться налоговый счет из карточки вида оплаты.
3. Настроить налоговую проводку с выбором источника налогового счета из расчетного листка (в системной проводке счет указан явно - Н902990501 - ЕСН)
4. Выбрать эту проводку при контировании справок о начислении налога для налогов, входящих в ЕСН.
Результатом этих действий будет формирование налоговых проводок с разбивкой по счетам из расчетного листка пропорционально суммам начислений. Таким образом, суммы ЕСН с «ОТб» будут собраны на отдельном промежуточном субсчете. Далее их можно будет списать вручную в том месяце, в котором это необходимо.
You cannot post new topics in this forum You cannot reply to topics in this forum You cannot edit your posts in this forum You cannot delete your posts in this forum You cannot vote in polls in this forum
FAQ
Search
Memberlist
Usergroups
Register
Profile
Log in to check your private messages
Log in
